Уменьшение налога ИП на УСН 6% за счет взносов ПФР
При УСН "доходы" (6%) ИП может уменьшить налог на страховые взносы на обязательное пенсионное и медицинское страхование. Большенство ИП плохо понимают, как это реализовать. Разберем самые частые вопросы.
1. Как платить взносы, чтобы на них произошло уменьшение налогов ИП?
Взносы можно платить в течение года любыми суммами, как и когда угодно. Для уплаты фиксированных взносов не установлены ежемесячные или ежеквартальные платежи. Важно заплатить полностью две отдельные части до 31 декабря текущего года.
В Федеральном законе 212-ФЗ от 24.07.2009 «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» установлено два срока уплаты. Первый для фиксированных взносов, не зависящих от дохода ИП (одинаковых для всех предпринимателей) – не позднее 31 декабря года, за который уплачиваются взносы. Второй срок для фиксированных взносов с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год – не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим годом, за который уплачиваются взносы. [1]
В целях равномерности уменьшения налога ИП по отчетным периодам, предпочтительно уплачивать взносы ежеквартально, чтобы не переплачивать налог в течение года.
2. Можно ли уменьшать налог на взносы в ПФ, рассчитанные с доходов, превышающих 300 тыс. рублей в год?
Да, можно. Согласно терминологии Федерального закона 212-ФЗ от 24.07.2009, обе части взносов (фиксированная сумма и расчетная - с доходов, превышающих 300'000 рублей), называются страховыми взносами в фиксированных размерах [2], несмотря на то, что часть этих взносов по сути фиксированной не является. А уменьшение налога ИП возможно на уплаченные страховые взносы в фиксированном размере [3].
3. Возможно ли уменьшение налога ИП на УСН, если ИП имеет работников в штате?
Уменьшение налога ИП на УСН на свои взносы в фиксированном размере возможно вне зависимости от того, есть у него работники или нет.
В пп.1 п. 3.1 статьи 346.21 НК РФ не конкретизировано о каких именно взносах идет речь - о взносах за работников или взносах за самого ИП. Там указано, что можно уменьшить исчисленный налог на сумму страховых взносов, уплаченных в налоговом (отчетном) периоде. А в главе про ЕНВД в статье про расчет налога написано, что налог можно уменьшить на страховые взносы, начисленные на вознаграждения работникам [4]. Разница с УСН очевидна. Отсюда следует, что ЕНВД нельзя уменьшать налог ИП на фиксированные взносы, если у ИП есть работники, в отличии от УСН.
4. Можно ли уменьшать налог текущего года на взносы, уплаченные за прошлые годы? Например, в январе 2016 года были уплачены взносы за 2015 год.
Да, можно. Взносы уменьшают налог ИП на УСН в периоде их уплаты. При этом условия об их начислении именно в периоде уменьшения налога ИП нет. Взносы должны быть обязательно исчислены, пусть и в более ранних периодах. Аналогичного мнения придерживаются ФНС РФ [5] и Минфин РФ [6] в своих письмах.
5. Можно ли уменьшать авансовые платежи по налогу на фиксированные взносы?
Да, можно. В пункте 3.1 ст.346.21 НК РФ написано, что уменьшение налога ИП в виде авансовых платежей, происходит за налоговый период. Для того, чтобы уменьшить авансовые платежи по налогу на взносы, последние должны быть уплачены в отчетном периоде, за который платятся эти авансовые платежи. Пример: мы хотим уменьшить налог ИП на УСН за 9 месяцев 2015 года на взносы, которые необходимо заплатить не позднее 30 сентября 2015 года.
6. Можно ли на взносы, уплаченные в 1 квартале, уменьшить авансовый платеж по налогу за 2 квартал? Можно ли остаток взносов, не вошедших в налог за 1 квартал, перенести на 2 квартал и уменьшить налог ИП?
Уменьшение налога ИП на УСН не происходит поквартально, налог считается нарастающим итогом. Не существует налога за 1, 2, 3 и 4 кварталы. Есть авансовые платежи по налогу за 1 квартал, 1-ое полугодие, 9 месяцев и налог за год.
При расчете налога за 1-ое полугодие берутся доходы за 1-ое полугодие и взносы, уплаченные в этом полугодии. Поскольку 1 квартал входит в 1-ое полугодие, то взносы, уплаченные в этом квартале, будут уменьшать авансовый платеж за 1 полугодие. И никаких кусков взносов от 1 квартала на 2 квартал переносить нет необходимости, уменьшение налога ИП на УСН и так произойдет.
Пример: вы уплатили фиксированные взносы в сумме 5500 р. в 1 квартале, но авансовый платеж за 1 квартал составил всего 4000 р., соответственно уплата налога за 1 квартал составила 0 р. Взносы во 2 квартале вы не платили, при расчете налога за 1-ое полугодие вы берете сумму 5500 р. для уменьшения налога ИП, потому что эта сумма взносов была уплачена в 1-ом полугодии. Не надо брать отдельно доход за 2 квартал и считать налог от него, это может привести к неправильному результату и некорректному уменьшению налога ИП.
7. Можно ли уплатить взносы с доходов, превышающих 300'000 р. за 2015 год в этом году и уменьшить налог ИП? Или их надо уплачивать только по окончании 2015 года и уменьшать налог ИП в 2016 году?
Взносы с доходов, превышающих 300'000 р. в год, вы можете уплачивать сразу, как только в году доход превысит 300'000 р.
Взносы можно платить частями. Так как мы ранее выяснили, что эти взносы являются фиксированными, то они уменьшают налог ИП того периода, в котором они уплачены. Поэтому, если вы уплатите взносы с доходов, превышающих 300'000 р. в год, в 2015 году, то будет возможно уменьшение налога ИП на эти взносы также в 2015 году.
[1] Статья 16 пункт 2 Федерального закон 212-ФЗ от 24.07.2009. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
[2] Пункт 2 статьи 16 Федерального закона 212-ФЗ от 24.07.2009. О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования
[3] П. 3.1 Статьи 346.21 НК РФ
[4] Пп. 1 Статьи 346.32 НК РФ
[5] Письмо ФНС России ГД-3-3/1067 от 20.03.2015
[6] Минфин России 03-11-09/43646 от 01.09.2014
